JDG оказывает услуги клиентам из ЕС и других стран: VAT, VAT-UE и документы

Если польская JDG оказывает услуги немецкой компании, регистрация VAT-UE может понадобиться до первой услуги, даже когда предприниматель не является активным плательщиком польского VAT. При этом польский VAT не начисляют не «потому что оборот маленький», а потому что место налогообложения конкретной услуги может находиться у заказчика.

Чтобы правильно оформить контракт, нужно последовательно определить вид услуги, статус заказчика, место налогообложения, обязанности VAT-UE и порядок выставления фактуры. Лимит освобождения 240 000 zł проверяется отдельно. Ниже — правила для JDG с местом ведения бизнеса в Польше по состоянию на 23 октября 2026 года.

1. Начинаем не с страны платежа, а с заказчика и услуги

B2B — услуга для предпринимателя или другого лица, признаваемого налогоплательщиком для правил определения места оказания услуг. B2C — услуга потребителю, который покупает её не для предпринимательской деятельности. Понятие налогоплательщика для этих целей определяет art. 28a Закона о VAT.

До выставления фактуры установите:

— Кто является стороной договора: компания, индивидуальный предприниматель или частное лицо.

— Для чего приобретается услуга: для бизнеса или для личных нужд.

— Где находится заказчик и какое его постоянное место ведения деятельности фактически получает услугу.

— Что именно выполняет JDG: разработку программы, консультацию, работы с недвижимостью, обучение, перевозку, электронную услугу или другое действие.

Для заказчика из ЕС проверьте VAT-номер в VIES и сохраните подтверждение. Отсутствие активного номера не позволяет автоматически объявить любого заказчика частным лицом: необходимо установить его налоговый статус и запросить документы. Но и одна запись «GmbH» в переписке не заменяет проверку.

Немецкий банковский счёт или оплата в евро не доказывают, что услуга облагается в Германии. Например, немецкая компания может приобретать услугу для своего постоянного места деятельности в Польше; тогда результат применения art. 28b может быть другим.

2. JDG оказывает услуги компании из Германии: базовый пример B2B

По art. 28b место оказания B2B-услуг определяется по месту нахождения заказчика, если не действует специальное правило. Когда услуга предоставляется постоянному месту ведения деятельности заказчика в другой стране, учитывается именно это место.

Пример: JDG из Польши разрабатывает программное обеспечение для немецкой GmbH. Заказчик действует как предприниматель, предоставляет действующий немецкий VAT-номер, получает услугу для бизнеса в Германии; услуга не относится к исключениям из art. 28b. Тогда:

— Место налогообложения — Германия.

— JDG не начисляет польский VAT по этой услуге. Это операция вне польского налогообложения, а не польская ставка 0%.

— До первой такой услуги предпринимателю нужно оформить VAT-UE через VAT-R по art. 97 ust. 3 pkt 2, если регистрация ещё не сделана.

— На фактуре указываются необходимые данные сторон, идентификационные номера и отметка «odwrotne obciążenie» / «reverse charge», когда налог обязан начислить заказчик. Требование об этой отметке предусмотрено art. 106e ust. 1 pkt 18.

— Услуга включается в информацию VAT-UE при выполнении условий art. 100 ust. 1 pkt 4: в частности, когда она не освобождена от налога и не облагается нулевой ставкой в стране налогообложения, а обязанность уплаты лежит на получателе.

Информация VAT-UE подаётся электронно, за месяц, до 25-го числа следующего месяца. Это отчёт о соответствующих операциях, а не счёт на уплату отдельного «налога VAT-UE».

VAT-UE и VAT czynny — разные статусы

VAT-UE не является отдельным налогом и само по себе не отменяет освобождение от внутреннего польского VAT. Предприниматель может одновременно пользоваться применимым освобождением в Польше и иметь идентификацию VAT-UE для трансграничных операций. Регистрация для ЕС не означает, что ко всем польским фактурам теперь обязательно прибавлять 23%.

Обратное тоже важно: наличие освобождения по лимиту не отменяет обязательной регистрации VAT-UE для операций, перечисленных в art. 97. Нельзя ждать достижения 240 000 zł, если первая услуга, требующая VAT-UE, уже оказывается.

3. Клиент из США, Великобритании или другой страны вне ЕС

Для B2B-услуги, подпадающей под art. 28b, место налогообложения также определяется по заказчику. Например, разработка программы для американской компании, действующей как предприниматель и получающей услугу в США, не облагается польским VAT.

Такая продажа сама по себе не требует VAT-UE и не включается в информацию VAT-UE: получатель находится за пределами ЕС. Налоговый статус заказчика подтверждают документами его страны, регистрационными данными и содержанием договора.

Отметка «не облагается в Польше» не отвечает на вопрос о местных обязанностях в другой стране. Нужно отдельно установить, возникает ли там налог и кто его рассчитывает. Надпись reverse charge не следует автоматически проставлять для любой страны мира: она связана с обязанностью покупателя начислить соответствующий налог.

Обозначение NP в бухгалтерской программе означает отсутствие налогообложения в Польше; это не самостоятельная ставка VAT. Не заменяйте его без основания обозначением «0%» или «zw.».

4. Клиент — физическое лицо: правила B2C

Для B2C действует исходное правило art. 28c: место оказания услуги определяется по поставщику. Если JDG находится в Польше, услуга по этому правилу облагается в Польше — с применением соответствующей ставки либо законного освобождения. Но для ряда услуг предусмотрены специальные правила.

Электронные услуги и порог 10 000 евро

Для трансграничных телекоммуникационных, вещательных и электронных B2C-услуг в ЕС действует специальное правило страны потребителя. При выполнении условий art. 28k ust. 2, включая наличие поставщика только в одном государстве ЕС, возможно применение правила страны поставщика до установленного порога.

Для польского предпринимателя этот порог составляет 42 000 zł, соответствующие 10 000 евро. Его проверяют за текущий и предыдущий календарные годы по общей сумме соответствующих услуг и внутрисоюзных дистанционных продаж товаров, если такие продажи есть. Это не порог для всех услуг иностранцам и не освобождение от VAT.

При налогообложении в стране потребителя нужно определить способ исполнения местных обязанностей: например, применимую процедуру OSS либо местную регистрацию. Отдельная трансграничная процедура освобождения SME имеет собственные условия и не включается автоматически только потому, что в Польше действует освобождение до 240 000 zł.

Живая консультация специалиста по видеосвязи не превращается в электронную услугу только из-за использования интернета. Для этой категории важны автоматизация оказания и минимальное участие человека; квалификацию проверяют по содержанию услуги, а не по названию приложения для связи.

5. Лимит 240 000 zł в 2026 году: что именно считается

С 1 января 2026 года предел польского освобождения по art. 113 ust. 1 Закона о VAT — 240 000 zł. Закон проверяет установленную им стоимость продаж без налога за предыдущий и текущий годы. Для перехода со старого лимита в 2026 году предусмотрены специальные переходные правила; превышение старых 200 000 zł в 2025 году нужно оценивать с их учётом.

Это не прибыль после расходов и не сумма всех поступлений на банковский счёт.

— Прибыль — результат после расходов. Лимит освобождения не уменьшается на аренду, покупку техники, ZUS или услуги бухгалтера.

— Поступления на счёт могут включать собственные переводы, займы и другие суммы, которые не являются продажей.

— Момент оплаты не всегда совпадает с моментом, по которому учитывают операцию для VAT. Неоплаченная услуга не исчезает из расчёта только из-за отсутствия перевода.

— Для лимита используется понятие продажи из art. 2 pkt 22, а также исключения art. 113 ust. 2. Некоторые операции, например продажа соответствующих амортизируемых основных средств, исключаются; другие требуют самостоятельной оценки.

Иностранные B2B-услуги не всегда входят в польский лимит

Услуга, место налогообложения которой действительно находится за пределами Польши по art. 28b, не является продажей на территории Польши для этого лимита. Поэтому общая выручка JDG может превышать 240 000 zł, а право на польское освобождение по внутренним продажам — сохраняться при выполнении остальных условий.

Пример за полный 2026 год: JDG оказала услуги польским заказчикам на 200 000 zł и немецким предпринимателям по art. 28b на 300 000 zł. Все суммы уже корректно пересчитаны в zł. Общая выручка — 500 000 zł, но в рассматриваемый польский лимит входит 200 000 zł. Пример предполагает соблюдение условий предыдущего года, отсутствие исключающих освобождение услуг и других учитываемых операций.

Это правило не освобождает иностранную выручку от PIT, не отменяет VAT-UE и не определяет автоматически обязанность KSeF. У каждого из этих режимов собственные условия.

Начало деятельности в течение года

Для начинающего в течение года предпринимателя art. 113 ust. 9 предусматривает пропорциональный лимит. Его нельзя всегда принимать равным полным 240 000 zł.

Пример: при начале соответствующей деятельности 1 июля 2026 года до конца года остаётся 184 дня. Расчёт: 240 000 × 184 ÷ 365 = 120 986,30 zł после округления до грошей. Дата начала и операции, включаемые в расчёт, должны соответствовать фактической деятельности.

Что происходит при превышении

По art. 113 ust. 5 и 10 освобождение утрачивается начиная с операции, которой превышен применимый лимит. VAT рассчитывается по всей этой операции, а не только с превышения.

Например, до очередной учитываемой услуги стоимость продаж составляет 238 000 zł. Следующая услуга на 5 000 zł превышает полный годовой лимит. Если к ней применяется стандартное налогообложение, налог касается всей услуги, а не только 3 000 zł сверх порога. В договоре заранее важно определить, является ли согласованная цена итоговой или к ней можно добавить VAT.

6. Зависит ли обязанность VAT от кода PKD

Сам по себе код PKD не устанавливает ни ставку VAT, ни право на освобождение. Он описывает заявленный вид деятельности. Для VAT оценивают реальные услуги и нормы налогового закона; там, где законодатель использует классификацию товаров или услуг, применяется соответствующая классификация, а не произвольный выбор кода в CEIDG.

В art. 113 ust. 13 прямо перечислены исключения из освобождения по лимиту. Для услуг это, в частности:

— Юридические услуги.

— Консультационные услуги, кроме предусмотренного законом исключения для определённых сельскохозяйственных консультаций.

— Ювелирные услуги.

— Взыскание долгов, включая факторинг.

Если оказываемая услуга подпадает под такое исключение и облагается в Польше, нельзя ждать достижения 240 000 zł: применимость активной регистрации и налога проверяется до первой соответствующей операции. Смена формулировки в PKD не превращает реальную консультацию в услугу, свободную от ограничения.

Обратная ситуация: наличие широкого кода с упоминанием консультаций не заменяет установления того, что предприниматель действительно оказывает консультационные услуги. В договоре, фактуре и подтверждении результата должно быть корректно описано то, что выполняется фактически.

Место налогообложения остаётся отдельным вопросом. Исключение из польского освобождения не означает, что иностранной B2B-услуге по art. 28b автоматически нужно начислить польские 23%.

7. Какие документы нужны для зарубежного контракта

— Договор или заказ: стороны, предмет, результат, период, цена, валюта, назначение услуги и данные получающего её подразделения.

— Подтверждение статуса заказчика: VAT-номер и проверка VIES для ЕС либо регистрационные и налоговые документы страны вне ЕС.

— VAT-R и подтверждение VAT-UE, если соответствующие операции требуют регистрации.

— Фактуры и корректировки: правильные данные сторон, вид операции, отметки о налогообложении, сумма и идентификаторы.

— Подтверждение исполнения: протокол, отчёт, переписка о приёмке, переданный результат или иной документ по договору.

— Данные бухгалтерского пересчёта валюты: дата и применённый курс по налоговым правилам. Сумма, фактически зачисленная банком после конвертации и комиссии, не заменяет этот расчёт.

— Отчётность и подтверждения приёма: VAT-UE и UPO, применимые JPK/декларации, а также номер и подтверждение KSeF.

Факт регистрации VAT-UE сам по себе не делает предпринимателя обязанным подавать JPK_V7 как активного плательщика VAT. Но освобождение от внутреннего VAT не отменяет всех специальных отчётов: например, при покупке услуги у иностранного поставщика может возникнуть импорт услуг с отдельной обязанностью расчёта. Продажу своих услуг и покупку чужих услуг нельзя смешивать в одной схеме.

8. KSeF: как передать фактуру иностранному заказчику

Отсутствие польского VAT в фактуре не означает автоматического отсутствия обязанности KSeF. Польский поставщик, подпадающий под обязательное электронное выставление, оформляет через KSeF и соответствующие фактуры иностранным компаниям. Статус VAT-zwolniony также сам по себе не исключает KSeF.

Для основной группы предпринимателей обязательное выставление действует с 1 апреля 2026 года; для крупнейших компаний первая дата наступила 1 февраля. До конца 2026 года действует переходная возможность выставления вне KSeF при выполнении условий для месячного лимита 10 000 zł по фактурам, охватываемым этой обязанностью. Это самостоятельный режим, а не лимит 240 000 zł.

Минфин разъясняет: при превышении переходного месячного лимита через KSeF выставляют уже фактуру, которой он превышен, и последующие фактуры, подпадающие под обязанность. Возвращение ниже лимита в следующем месяце не восстанавливает это послабление. Потребительские B2C-фактуры не охвачены обязательным KSeF; для них возможна добровольная выдача через систему.

Иностранному заказчику фактуру передают согласованным способом, например PDF по электронной почте. В визуализации фактуры, уже выставленной онлайн в KSeF, нужен код QR с номером KSeF для доступа и проверки. Для предусмотренных законом офлайн-режимов действуют отдельные правила маркировки и передачи.

Перед отправкой проверьте иностранный идентификатор покупателя и обозначение операции вне польского VAT в используемой системе. Успешная техническая отправка XML не подтверждает, что бухгалтер правильно определил место налогообложения.

9. Проверка перед первой фактурой

Для B2B-контракта с Германией: установить статус клиента и получающее подразделение → проверить, применяется ли art. 28b → оформить VAT-UE при необходимости → подготовить правильную фактуру → учесть услугу в соответствующей отчётности → отдельно проверить KSeF.

Для B2C: определить вид услуги → проверить специальное правило вместо art. 28c → установить страну налогообложения → определить ставку, освобождение и способ исполнения обязанностей в этой стране.

Для польского освобождения: контролировать именно учитываемую стоимость продаж, вид деятельности, предыдущий год и пропорциональный лимит, если деятельность начата в течение года. Выписка банка не заменяет реестр продаж.

Если JDG ещё не открыта, порядок регистрации и проверки основания иностранца описан на странице регистрации JDG в Польше. Вопросы по зарубежным фактурам и отчётности можно включить в бухгалтерское обслуживание JDG.